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作者：薛皓天;
单位：重庆大学法学院;
摘要：支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）方案主要由所得纳入规则（IIR）、合格国内最低补足税（QDMTT）和低税支付规则（UTPR）组成，其中UTPR规则自从2021年《支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板》公布后，内涵上将原本的“低税支付”变为“低税利润”。一方面，其与传统税收管辖权发生冲突，不符合OECD税收协定范本规定的传统属地管辖与属人管辖原则；另一方面，在取消“支付”要素下，其与税收协定范本中的“独立交易原则”存在差异。UTPR的适用不要求控制关系与避税认定，也使之区别于已被广泛接受的受控外国公司（CFC）规则。在协调路径上，尽管当前尚不能认定UTPR规则为一项新的习惯国际法，但应认识到其处于习惯国际法的发展过程之中。UTPR规则应被理解为一项补齐“最低税”的“定额税”，还应被理解为一种在实施QDMTT与IIR “自上而下”补足税之后的“后盾税”，是倒逼各国完善支柱二规则的实施机制。
关键词：支柱二;;全球最低税;;低税利润规则;;受控外国公司规则;;所得纳入规则
基金资助：重庆市社会科学规划项目（2024NDQN027）
