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作者：侯卓;吴东蔚;
单位：中南财经政法大学;华南理工大学;
摘要：近年来的留抵退税改革诱发关于其法律定性的争议，一方认为其属于税收优惠，另一方认为其是纳税人行使税收债权的当然表现。从增值税的内在机理出发，后一种观点更为妥帖。实践中，诸多争议均可基于前述定性予以解答：留抵退税款不应具有企业所得税的应税性，税务机关不予征税的做法是合理的，但应解决上位法意涵不明的问题；现实条件下，注销企业无法取得留抵退税款，且无法以留抵税额抵销非增值税欠税，难言合理；纳税人的债权人不能就留抵税额行使代位权。为强化留抵退税的政策功能，应允许纳税人同时适用留抵退税与即征即退等优惠，明确规定留抵退税款属于不征税收入，允许注销企业以留抵税额抵销非增值税欠税，适度放宽适用留抵退税的纳税信用等级门槛。
关键词：留抵退税;;公法之债;;税收优惠
基金资助：国家社会科学基金项目“税法基础理论的反思与拓补”(21FFXB020);; 司法部国家法治与法学理论研究项目“财政事权划分的法治路径研究”(19SFB3045)
